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2023-05-26 11:19~2023-05-28 11:20

数据来源：会计视野论坛作者：chenyiwei本次更新话题数：33

1、公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目

2、关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题

3、求助陈版主，购买股权或有对价合并处理的疑问

4、求助陈版主，或有对价计算商誉的疑问。

5、融资租赁公司逾期拖回设备的会计处理

6、请教陈版主有关外币报表折算的问题

7、收入总额法OR净额法

8、银行理财收益核算

9、公司落户手续费处理

10、求助陈版主，预付租金的疑问。

11、公司仅有一个子公司，但尚未开展经营，是否编制合并财务报表？

12、购买少数股东权益后处置子公司

13、求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

14、关于非同收购子公司后，短期内收购少数股东股权交易定价

15、评估基准日与购买日不一致，合并层面公允价值的确认

16、清缴陈版主，人力资源公司单一合同识别单项履约义务问题

17、关于定制开发产品收到研发补偿费用的会计处理

18、创业投资公司的投资核算模式

19、母公司转让了孙公司100%的股权

20、拟注销子公司是否纳入合并报表有关疑问

21、同一控制下企业合并的各方处理

22、特定情形下的研发样机会计处理

23、求助，陈老师，您好关于使用权资产提前退租，支付的违约金的会计核算问题

24、新老股东关于滞销资产的处置问题

25、其他收益是否可以计提

26、求教陈老师关于应收账款保理手续费问题。

27、关联方之间租赁相关的问题

28、不良债权

29、ppp项目无形资产模式下的实务会计处理

30、收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用

31、求助陈版主，坏账准备列示的疑问

32、求助陈版主，坏账列示的疑问

33、关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理

1、公司厨房设备和招待用房间设备计提的折旧及装修款计入哪个会计税目

yjhly2011   2023-5-23 18:10:19

大家好，公司最近装修了新的办公室，其中有一间为招待间，放有圆形餐桌、点歌等设备，另有一个厨房，里面安装有各种厨具等，在这两个空间内，我想将其中的2000元以上的设备计入固定资产并计提折旧，其他的费用列入“长期待摊费用-装修费”并在租赁合同期限内按月平均摊销，1、请问这样处理是否恰当，对于上述折旧费和摊销费在计提折旧和摊销时计入哪个会计税目，是销售费用或管理费用中的业务招待费吗？

2、如果公司聘用厨师，那么厨师的工资计入哪个会计科目？

3、再有，如果厨师还做员工餐，员工用餐时付费，那么于对公司购买的食材、收取员工的用餐款如何进行账务处理

谢谢！

Brucewing1991    2023-5-25 09:08:04

个人意见，仅供参考。招待间的话，看是销售部门还是管理部门使用的，分别计入业务招待费；厨师和员工餐的成本可以考虑计入福利费，收到的餐费可以考虑冲减福利费；如果根据实际使用情况在各个部门之间分摊不能实现或者分摊过后影响不重大的话，可以考虑都在管理费用里面列式。设备计入固定资产根据公司的会计政策，符合标准的按照固定资产入账，装修费计入长期待摊应该没有问题。

yjhly2011   2023-5-25 09:28:04

期待大家的回复，谢谢

chenyiwei   2023-5-25 12:17:55

1、理论上都应确认为固定资产，但对其中单位价值较小且无法合理拆分的部分确认为长期待摊费用也可以接受。

2、厨师工资计入管理费用处理。

3、可考虑是否符合《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定的职工福利费范围。

yjhly2011   2023-5-26 19:52:03

本帖最后由yjhly2011 于2023-5-26 20:14 编辑

谢谢陈版主的回复，

1、是的，无论哪个装修区域，单位价值达到固定资产的要求都应计入固定资产进行核算。如果是纯办公区域，收于装修事项，计入固定资产计提的折旧和计入长期待摊费用后摊销的费用应计入销售费用（或管理费用）的二级税目“折旧费”，以及销售费用（或管理费用）的二级税目“装修摊销费”。但是对于厨房和招待间里形成的固定资产和长期待摊费用，之后计提的折旧和摊销，不知道应该计入哪个会计税目，请陈版主指点，谢谢3、财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》，开头部分：党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），财务局，各中央管理企业：

请问这个文件适用于一般企业吗（感觉是颁发给行政机关和央企的），谢谢

chenyiwei   2023-5-26 20:03

一般计入“管理费用——折旧费、长期待摊费用摊销”等处理。如果是专设的销售部门办公室内的此类设施的摊销、折旧则是计入销售费用。

yjhly2011   2023-5-26 20:17:57

感谢陈版主回复，我理解复杂化了

，老是想业务招待费的问题

2、关于递延所得税资产和递延所得税负债抵消问题

已转非执业    2023-5-22 16:29:56

本帖最后由已转非执业于2023-5-22 16:34 编辑

各位前辈：请教下关于递延所得税资产和递延所得税负债的抵消列示问题

背景：

A为B外购的全资子公司，A公司由于前期处于初创阶段研发投入比较多处于亏损状态，本期开始盈利，因此对公司亏损确认了递延所得税资产。

问题：

B公司收购时点溢价产生的递延所得税负债能否与A公司亏损确认的递延所得税资产抵消？

讨论：根据准则，

“当拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利，且递延所得税资产及递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关”，

不能抵消的理解：

似乎单体层面亏损确认的递延所得税资产与合并层面溢价产生的递延所得税不能抵消，不是针对一个税务征管部门

另外，递延所得税资产是在子公司层面，递延所得税负债是针对收购方母公司层面，也不是一个会计核算主体，因此也不能抵消。

可以抵消的理解：

虽然子公司可抵扣亏损是针对单体层面，但是将其转换为合并层面的亏损产生递延所得税负债，与合并层面的溢价产生的递延所得税资产，是否就是针对同一核算主体，同一个税收征管部门了？站在这个层面理解就可以抵消了?

因此，针对上述同一税收征管部门该怎么理解呢？是单体上实实在在的税务征管还是合并层年上虚拟的主体，如果按照可以抵消来理解，那么假设B公司范围内，还有一家C公司，也一直亏损，C公司单体因为未来盈利存在不确定性而未确认递延，但合并上现在A和B抵消后还有递延所得税负债500万，C公司是不是可以在在上述A和B抵消后还有递延所得税负债这500万范围内确认一笔递延所得税资产呢？似乎越想越复杂了

非常期待各位老师们的指导。感谢感谢！

chenyiwei   2023-5-25 16:13:20

就本案例而言，因为可抵扣亏损属于该子公司，而评估增值的可辨认资产也是归属于该子公司的资产，即递延所得税资产、负债系针对同一纳税主体；这些事项均影响该子公司的法定企业所得税申报，故正常情况下针对的主管税务机关也是同一个。所以是可以符合抵销列报条件的。

已转非执业    2023-5-26 17:36:44

陈老师，首先感谢您百忙之中的指导，还有一点不太理解

按照资产负债表观的观点，假设子公司收购时资产的账面价值是500万，评估值是800万，我长投也按照800万入得账，两年后我处置了这一笔股权得到1200万，那么我交所得税的成本应该是1200万-800万=500万，所以原来500万的账面到800万的公允之间的差300万应该是抵减了母公司的所得税吧？

chenyiwei   2023-5-28 11:09

不考虑这一因素。母公司的所得税直接按照1200-800计算，与子公司的资产增值无关。

已转非执业    2023-5-26 17:51:02

陈老师，感谢您百忙之中的指导，还有一点疑问，

如果在收购时点认为单体层面不确认亏损引起的递延所得税资产，那么合并层面未来也不会产生纳税义务，也不应该确认递延所得税负债；

看到有解释说，从谨慎性考虑，避免高估资产低估负债，所以要确认合并层面的递延所得税负债，那么既然存在法定的抵消权利，那么是不是需要同时以递延所得税负债额度为限，确认一笔递延所得税资产（收购子公司亏损部分对应的递延资产）

3、求助陈版主，购买股权或有对价合并处理的疑问

liuweisheng    2023-5-23 21:56:01

A公司按每股1元购买B公司100%股权，有对赌协议。A公司借：长投200  借：交易性金融资产100  贷：银行存款300         合并报表报表  借：股本 300  贷：长投200  贷: 交易性金融资产100这样处理是否正确。谢谢版主解惑。

chenyiwei   2023-5-26 16:00:54

合并中不可能抵销对赌协议相关金融资产，因为其交易对手是被收购方的原股东，即属于对外交易而不是合并范围内的内部交易。

4、求助陈版主，或有对价计算商誉的疑问。

liuweisheng    2023-5-23 22:05:30

A公司支付银行存款3000万购买B公司100%股权，对赌协议公允价值1000万。购买日B公司可辨认净资产公允价值1800万。商誉是200万还是1200万。谢谢版主解惑。

chenyiwei   2023-5-26 15:59:40

如果在购买日即可就对赌协议确认金融资产（这种情况很少见），则商誉初始计量金额中应扣减该项金融资产的初始计量金额，即商誉=3000-1800-1000=200万元。

5、融资租赁公司逾期拖回设备的会计处理

Waynechen33    2023-5-23 22:12:30

A公司从事工程设备融资租赁业务。某客户C需要购买设备，融资租赁公司A向销售公司B支付全款，之后客户C每月向融资租赁公司支付本息，款项付清后机器所有权转移给客户。但客户C出现逾期情况时，融资租赁公司B在超出约定期限后，会将该设备拖回翻新再出售，并向客户C追偿出售价款和逾期款项的差额及翻新再出售发生的费用。想请问一下作为融资租赁A公司来说，出现逾期拖机时：1.是否需要确认存货？若确认存货，需要按什么价值入账？若以公允价值入账，但在较短时间内难以准确评估，应如何进行处理？

2.若确认存货，账面长期应收款及减值准备如何转销？

3.修缮再次出售后，向逾期客户C追偿时应如何进行账务处理？

公司目前的做法是从头到尾都不确认存货，当拖机设备出售时将实际出售价款和逾期款项之间的差额确认为实际发生的损失，向客户C追偿。

chenyiwei   2023-5-26 15:58:24

A的业务模式实质上是向承租人提供融资，并据此赚取利息收入。从该业务模式的安排来看，租赁物只是债权的抵押物，A公司并不承担或享有其所有权上的风险和报酬，也不控制其使用，故按单纯融资模式进行会计处理是合适的，不应将租赁物确认为自身存货。

6、请教陈版主有关外币报表折算的问题

dududu12   2023-5-23 23:21:45

母公司A记账本位币美元，全资子公司B记账本位币人民币，现用香港会计准则编制合并财务报表，使用人民币报出。

由于母公司A长投（1231汇率）与子公司实收资本（历史汇率）有差额，该差额被计入“其他综合收益-外币报表折差”。

问题：每年其他综合收益的发生额，能列报为“未来能重分类进损益的其他综合收益”吗？还是“不能重分类进损益”，

准则是说未来处置时OCI会重分类进损益，但我理解假设平进平出的处置了，那么站在USD报表层面，其实处置损益是0，难道折算成人民币报表后，凭空多出一块损益吗？有点没太明白。请陈老师帮忙看看呢？

谢谢！

dududu12   2023-5-26 10:31:37

期待大家解答！

chenyiwei   2023-5-26 15:53:15

外币报表折算差额属于“未来能重分类进损益的其他综合收益”。虽然此次折算的是母公司本身的报表，但其他综合收益的分类是确定的。当然这并无明确的理由解释，只能说这方面准则的理论体系还不完善。

7、收入总额法OR净额法

zhiyuan00   2023-5-24 11:03:09

请教：A公司以ODM模式生产工业用服务器、交换机。产品中的芯片因其稀缺性、价值高、价格波动大特点，为客户管控物料，由客户卖给公司并专用于客户产品制造。公司基本不承担芯片的价格波动风险，存货相关的风险按导致原因分别由客户或公司承担。从单个产品的物料种类来看，客户管控物料数量极少，但是从金额来看，由于产品中所需的芯片型号、数量不同，客户管控物料成本占总物料成本的0-80%，区间极广。从物料形态来看，公司产品为服务器、交换机，芯片仅为其中的一类组装元器件，产品与客供料的形态差异极大。类似生产笔记本电脑，CPU为客户管控物料。查询同行业，针对该类buy and sell模式采用总额法确认收入。

问题：上述业务，应采用总额法还是净额法来确认收入？理由？

恳请各位大佬同仁指点迷津！

chenyiwei   2023-5-26 15:46:49

基于客户管控物料的不可替代性和价值重大性，应视为受托加工，按净额法确认收入。

8、银行理财收益核算

emilyfyy   2023-5-24 12:50:56

本帖最后由emilyfyy 于2023-5-24 13:26 编辑

请教陈版，公司购买的银行理财产品（包括开放式、封闭式的结构性存款、保本或非保本的浮动收益率理财产品），划分为FVPTL，期末未到期的情况下，期末是否需要确认公允价值变动的金额，公允价值如何取得？应收利息应该是确认到了付息日还未支付的金额，所以持有期间如果没有到合同约定的付息日就不用确认应收利息和投资收益，对么？如果到了付息日，还暂时没有收到利息，那用什么金额确认应收利息。

chenyiwei   2023-5-26 15:43:54

期末公允价值一般根据银行公布的期末净值计算。据此确认公允价值变动损益。

持有期间如果没有到合同约定的付息日就不用确认应收利息和投资收益。

如果到了付息日，还暂时没有收到利息，则如果金额已知的，直接按已知金额计算，并从金融资产账面价值中转出；如果金额不能合理确定的，则暂时不作账务处理。

9、公司落户手续费处理

sodom2011   2023-5-24 14:49:09

公司给外地员工办理户口和员工签订服务协议员工支付给公司一次性10万元 主要是公司办理落户的各种手续费和人事管理费等办理落户后员工服务5年 若员工离职或者违反了协议约定的行为准则导致被解职等 需要赔偿相应的金额如果服务满5年 公司支付留任奖励10万元一次性支付给公司的10万元应如何处理 留任奖励10万元如何处理

chenyiwei   2023-5-26 15:41:38

1、“员工支付给公司一次性10万元 主要是公司办理落户的各种手续费和人事管理费等”：该笔款项是否有可能要退回？如果要退回，如何计算需退回的金额？

2、“如果服务满5年，公司支付留任奖励10万元”，对该10万元应在5年服务期内逐年计提，确认为各该年度的职工薪酬费用。不可以在支付时才确认职工薪酬费用。如员工未满足条件而无需支付的，则在确定无需支付时作转回处理。

10、求助陈版主，预付租金的疑问。

liuweisheng    2023-5-24 14:56:49

A公司租赁土地，租金5年支付一次，期末支付，每年租金100万元。

如果：第一个五年到期，如果支付5年租金，分录如下：

借：租赁负债      500

贷：银行存款      500

如果：第一个五年到期，如果支付6年租金（预付了1年），分录如下：

借：租赁负债       500

借：使用权资产    100

贷：银行存款       600

第二个五年期末支付了4年租金（因为第一个5年预付了1年）分录如下：

借：租赁负债       500

贷：使用权资产    100

贷：银行存款       400

这样处理是否正确，谢谢版主解惑。

chenyiwei   2023-5-26 15:12:41

因为有一年的预付，所以第二个五年期末的租赁负债应只有400万。即：借：租赁负债400，贷：银行存款400。此时使用权资产已折旧完毕，不再能调整。

11、公司仅有一个子公司，但尚未开展经营，是否编制合并财务报表？

shashadebiao     2023-4-23 13:46:44

公司本年新成立了一个子公司，但仅工商登记，尚未开展经营，未开户未做税务登记，且公司仅有这一个子公司，是否需要编制合并财务报表？

Wqj421087   2023-5-24 16:10:43

凡是拥有一个或一个以上子公司的母公司，就应该编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。

如果实际已向新成立的子公司支付投资款，应该编制合并财务报表，反映真实的投资情况。

如果暂未支付投资款，编与不编，母公司报表和合并报表没有区别。

chenyiwei   2023-5-26 15:08:43

即使尚未出资，该子公司所有报表项目的金额均为零，但因为子公司作为一个法人实体已经成立，故母公司已存在可控制的主体，故此时需编制和列报合并报表（即使此时母公司个别报表和合并报表的所有项目的金额都是分别相同的，但含义不同）。

12、购买少数股东权益后处置子公司

oyyc2018   2023-5-25 15:50:27

2x18年2月1日,甲公司以4000万元购买乙公司60%的股权,实现非同一控制下企业合并,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,2x19年3月1日,甲公司以1500万元进一步购买乙公司20%的股权,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元,甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1000万元。2x20年1月1日,甲公司以6000万元出售乙公司40%的股权,丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响,乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7000万元。剩余40%股权的公允价值为3000万元。

想问的是，剩余的长期股权投资在个别报表的金额是多少？

观点A：4000*50%+（6000-5000）*30%+1500*50%+（7000-6000）*40%=3450

观点B：5500*50%+（7000-5000）*40%=3550

chenyiwei   2023-5-26 14:48:08

个别报表层面：处置子公司并丧失控制权后保留的成本=（4000+1500）*40%/80%=2750万元

同时对剩余的40%股权假定自最初取得之日起即按权益法核算，假设剩余的40%股权中，有30%是2018年2月取得的，另有10%是2019年3月1日取得的，据此分两段进行追溯测算。

13、求助陈版主，应付职工薪酬的疑问

liuweisheng    2023-5-25 15:17:02

严格来说，应付职工薪酬-社保的发生额是企业承担的部分，还是包含企业和个人承担的部分。谢谢版主解惑。

cuteseven   2023-5-26 13:28:36

这块金额仅仅是企业部分。举例：如果一个人的税前工资1万，假设公司承担的社保比例是10%，个人是8%。则在计提工资的时候，

借：管理费用-工资 10000  管理费用-社保 1000

贷：应付职工薪酬-工资 10000 应付职工薪酬-社保 1000

在发放工资时

借应付职工薪酬-工资 10000

贷银行存款9200  其他应付款-社保个人部分 800

综上应付职工薪酬-社保的发生额指的是企业承担 个人承担的部分含在应付职工薪酬-工资里 在发放工资时 企业进行代扣代缴社保

weijifa   2023-5-26 14:32:56

本人理解：应付职工薪酬-社保、应付职工薪酬-公积金应该是企业应承担部分；个人部分应该已经在应付职工薪酬-工资中反映了（代收代缴）。

chenyiwei   2023-5-26 14:37:33

理论上仅包括企业承担部分，不应包含个人承担，由企业负责代扣代缴的部分。

14、关于非同收购子公司后，短期内收购少数股东股权交易定价

决战小审计    2023-5-25 14:21:27

目前IPO企业2022年5月收购一家子公司，子公司评估基准日评估值300万，评估基准日净资产100万元，支付210万取得该公司70%股权，并于同月完成交割。2022年11月，因与原少数股东经营理念不同，少数股东要求退出，双方写上按照2022年11月底净资产金额200万元进行交易，即公司支付40万元取得20%股权。这种交易背景下，针对同一年度，收购对价存在的偏差，单体报表和合并报表如何处理？是否可以直接按照收购少数股东股权进行财务处理，是否需要对交易对价偏差进行财务处理？主要财务处理依据是什么？麻烦陈版帮忙解惑~

chenyiwei   2023-5-26 14:36:58

在确保这两次交易不构成一揽子交易，且少数股东不是关联方，也不存在其他需纳入考虑的相关交易的前提下，对于2022年11月发生的购买少数股权交易，就按照常规的方式处理即可，无特殊之处。

比较麻烦的问题是如何证明11月的收购少数股权交易与5月的企业合并交易完全独立，不是一揽子交易。包括要注意排除当初收购协议还有无其他补充协议，例如赋予少数股东回售权的条款等。

15、评估基准日与购买日不一致，合并层面公允价值的确认

KKK_K   2023-5-25 12:06:57

求问陈版主，非同一控制下企业合并，评估基准日与报告日不一致。一般操作为：以原基准日评估的可辨认资产负债为基础，持续计算至购买日得到调整后的被收购方资产负债表，进行合并。

若评估基准日对于

产生了较大的

评估增值

，那么在持续计算至购买日时，是否需要考虑以下两部分：1、评估增值存货在该期间的销售情况，做相应的成本结转；2、新增存货，按照评估报告口径重新计算增值情况。

谢谢陈版主。

chenyiwei   2023-5-26 14:34:10

1、评估增值存货在该期间的销售情况，做相应的成本结转，结转成本的基础为购买日的评估值；

2、新增存货，由于评估基准日到购买日时间不足一年，一般认为此期间内新增的存货，购买日公允价值与原取得成本的差异不大，故直接按其取得成本（账面价值）计量。

16、清缴陈版主，人力资源公司单一合同识别单项履约义务问题

cilingchen   2023-5-25 11:37:59

陈版主，你好，请假一个问题，如有一家人力资源公司，客户需要订阅该人力资源公司线上系统，该系统可以进行线上社保缴纳咨询，也可以下单要求人力资源公司提供代扣代缴社保业务。其中订阅相关的技术服务费和后续人力资源管理费签署同一合同，两个商品在同一份合同中单独区分报价，但是收费模式均按照咨询服务的人次即   元/人/月收费，如果企业想把订阅相关的技术服务费作为单项履约义务单独确认收入，需要满足什么条件呢？

chenyiwei   2023-5-26 14:31:19

客户订阅该线上系统服务的主要目的是什么？虽然政策咨询服务可以单独提供，但对于客户而言，该项单独服务的价值和意义是否并不大，主要还是利用该系统为客户提供HR管理的外包服务？

对于客户而言，单纯支付技术服务费并无意义，通过技术服务费的支付获取服务才是目的，因此技术服务并不是单独可区分商品，不应认定为单项履约义务。

17、关于定制开发产品收到研发补偿费用的会计处理

Ryan_q   2023-5-25 10:44:27

@chenyiwei，陈版主，有一实务案例请教：

背景：

双方拟合作研发定制R系列处理芯片并在研发成功后由B公司生产并向A公司及/或A公司的关联方销售该等芯片。在项目研发过程中，经双方协商一致，可对项目产品研发标准进行适当调整，若调整涉及研发费用增加，双方协商解决。B公司在A公司根据本协议约定支付第一期研发费用后将开始进行对项目产品的研发工作。B公司针对项目产品的研发到产出样品的过程目标在8个月完成,研发起算之日以协议约定的第一期款项 (研发阶段费用)转入B公司账户之日为准。

研发流片：

B公司在完成对项目产品研发工作后，项目产品将进入流片环节。B公司应当于项目产品进入流片环节前的3个工作日向A公司发出书面的流片通知，告知A公司项目产品进入流片环节。

B公司应当在出具流片通知后的80个工作日向A公司免费提供1000~2000颗工程样片，A公司在收到上述工程样片后应在10个工作日内测试确认该等试验片是否符合项目产品研发标准。

如A公司未在收到上述试验片后10个工作日内提出书面异议的，视为双方已确认该等试验片符合项目产品研发标准，通过测试，项目产品可进入量产阶段;如A公司对试验片 提出异议的，认为工程样片实质偏离项目产品研发标准的，未通过测试的，应当在提出异议时说明偏离事项与改进要求，否则视为双方已确认该等试验片符合项目产品研发标准，通过测试，项目产品可进入量产阶段。B公司在收到A公司提出的符合本协议约定的异议后应当尽快与A公司沟通确认偏离事项。

如双方确认试验片实质偏离项目产品研发标准的，B公司应当在甲乙双方书面协商一致的期限内重新对项目产品进行研发工作,B公司承担相应的额外研发费用，并由甲乙双方尽快再次确认试验品是否可符合项目产品研发标准的；如双方在宽限期后仍无法确认试验品符合项目产品研发标准的，则甲乙双方均有权要求终止本协议，但在该等情况下B公司无需还A公司已付费用，双方各自承担相应损失。甲乙双方应当共同促使项目产品在2021年4月15日前完成芯片设计，进入流片阶段。费用支付：

第一期款项（研究阶段费用）：由A公司于本协议生效之日起3个工作日内向B公司支付第一期款项，金额为含税人民币200万元；

第二期款项（研究阶段费用）：由A公司于2020年12月25日前向B公司支付第二期款项，金额为含税人民币200万元；

第三期款项（流片阶段费用）：由A公司于2021年4月20日前向B公司支付第三期款项，金额为含税人民币200万元；

第四期款项（量产阶段费用）：自B公司向A公司累计发货数量达10万颗芯片之日起6个月内（具体日期以最后一笔发货日起计），由A公司一次性支付第四期款项，金额为含税人民币300万元。

补充研发投入

：

A公司累计采购数量的前200万颗，每颗按照正式定价加上0.5美金作为补充B公司开发费用的投入，完成采购累计数量达200万颗后恢复正式定价。即若产品上市根据市场策略B公司对该产品定价为每颗A美金，则A公司以每颗A+0.5美金向B公司下单采购，A公司累计采购200万颗后恢复价格至A美金。

若达到约定数量，该项收入为：200*0.5=100万美金

独占协议:

合同约定独占期限为18个月，分为三期。

若A公司自产品量产起始日后6个月内完成采购R项目产品累计达200万颗，则B公司无权向除A公司或A公司关联方以外的第三方销售R项目产品；若A公司自产品量产起始日后6个月内累计采购量不足200万颗，则B公司有权在6个月期满后之下月起向第三方销售项目产品；

若A公司自产品量产起始日后6个月内完成采购R项目产品累计达200万颗，且第二个六个月每月采购R产品不少于50万颗，则B公司无权向除A公司或A公司关联方以外的第三方销售R项目产品；若A公司第二个六个月内连续两个月采购R产品数量不足50万颗，则B公司有权在该6个月期内的第三个月起向第三方销售项目产品；

若上述条件未达到，则B公司有权自约定期满后向第三方销售R产品，且不受本协议条款约束，但在该等情况下，B公司同意在同等条件下优先向A公司出售R产品。

B

公司于

2020

年

12

月开始投入研发，

2021

年达到流片阶段，

2022

年

8

月开始量产并对

A

公司开始销售

R

产品；截止

2022

年

12

月，

B

公司第一期

4

个月对

A

公司的销售量超过

200

万颗。

B

公司研发投入累计金额约为

1,000

万元，

A

公司对

B

公司研发累计应补偿金额约为

1,498

万元。

如上信息，其如何进行会计处理，项目组认为：

根据中国证券监督管理委员会《监管规则适用指引——会计类第2号》之2-8定制化产品相关研发支出的会计处理，企业与客户签订合同，为客户研发、生产定制化产品。客户向企业提出产品研发需求，企业按照客户需求进行产品设计与研发。产品研发成功后，企业按合同约定采购量为客户生产定制化产品。

对于履行前述定制化产品客户合同过程中发生的研发支出，若企业无法控制相关研发成果，如研发成果仅可用于该合同、无法用于其他合同，企业应按照收入准则中合同履约成本的规定进行处理，最终计入营业成本。

若综合考虑历史经验、行业惯例、法律法规等因素后，企业有充分证据表明能够控制相关研发成果，并且预期能够带来经济利益流入，企业应按照无形资产准则相关规定将符合条件的研发支出予以资本化。

A公司对B公司的研发投入形成的R产品量产后18个月有独占销售权，该研发成果独占期内仅可用于该合同，说明B公司无法控制相关研发成果，B公司研发投入构成合同履约成本，应当计入合同履约成本、最终计入营业成本。

B公司在设计、研发活动完成后，相关成果（包括形成的专利技术、非专利技术等）的所有权不需要向A公司转移，但B公司研发成果产出的R产品在18个月之内只能向A公司销售，此类活动说明B公司向客户A公司转移了相关成果的控制权，设计、研发活动属于单项履约义务。

因此，

B

公司应当于试验片符合项目产品研发标准签署确认函时确认收入（

200+200+200+300

）

=900

万元并结转相关履约成本；

对于后续的补充研发投入根据出货量情况进行支付款项，公司应当在资产负债表日获取实际出货量

*0.5

美金，并结转相关履约成本（若有）；

对于销售阶段按照实际售价并以控制权转移时点确认收入并结转成本。

望陈版主指点！

chenyiwei   2023-5-26 14:13:37

总体上可以这样理解。这个业务模式很类似于汽车行业中零部件厂商受托为整机厂研发产品模具，得到整机厂验收认可后使用这些模具为整机厂生产零部件产品，并通过零部件产品的加价回收研发投入。

参照《监管规则适用指引——会计类第2号》之“2-1 识别履约义务时商品或服务是否具有高度关联性的判断”，此时的模具研发构成一项单项履约义务，收入确认时点为研发成果交付A公司并获得A公司验收确认，将转入量产阶段时。后续量产阶段则确认零部件的销售收入。

18、创业投资公司的投资核算模式

jdm0109   2023-5-25 11:28:24

本帖最后由jdm0109 于2023-5-25 11:31 编辑

有一个创业投资公司，行业登记为

资本市场服务；

营业范围：

创业投资；代理其他创业投资企业等机构或个人的创业投资业务；创业投资咨询；管理；创业投资管理顾问。

此类公司：对外投资是否满足：

第三条　下列各项适用其他相关会计准则：

（一）外币长期股权投资的折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》。

（二）风险投资机构、共同基金以及

类似主体持

有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

2、《监管规则适用指引——会计类第1号》

（1）1-18 风险投资机构对联营企业或合营企业投资的分类

即

风险投资机构、共同基金以及

类似主体

可以根据长期股权投资准则，将其持有的对联营企业或合营企业投资在初始确认时，确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以向财务报表使用者提供比权益法更有用的信息。对于金融资产，企业可以根据金融工具准则的相关规定，选择在初始确认时将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。

（2）1-1 特殊股权投资的确认与分类

一、附回售条款的股权投资

对于附回售条款的股权投资，投资方除拥有与普通股股东一致的投票权及分红权等权利之外，

还拥有一项回售权，例如投资方与被投资方约定

，若被投资方未能满足特定目标，投资方有权要求按投资成本加年化10%收益（假设代表被投资方在市场上的借款利率水平）的对价将该股权回售给被投资方。该回售条款导致被投资方存在无法避免向投资方交付现金的合同义务。基于投资方对被投资方的持股比例和影响程度不同，区分为以下两种情形：

情形1：投资方持有被投资方股权比例为3%，对被投资方没有重大影响；

情形2：投资方持有被投资方股权比例为30%，对被投资方有重大影响。

现就上述两种情形下被投资方和投资方的会计处理意见如下：

情形1：

从被投资方角度看，由于被投资方存在无法避免的向投资方交付现金的合同义务，应分类为金融负债进行会计处理。

从投资方角度看，投资方对被投资方没有重大影响，该项投资应适用金融工具准则。因该项投资不满足权益工具定义，合同现金流量特征不满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

情形2：

被投资方的会计处理同情形1。

从投资方角度看，长期股权投资准则所规范的投资为权益性投资，因该准则中并没有对权益性投资进行定义，企业需要遵照实质重于形式的原则，结合相关事实和情况进行分析和判断。投资方应考虑该特殊股权投资附带的回售权以及回售权需满足的特定目标是否表明其风险和报酬特征明显不同于普通股。如果投资方实质上承担的风险和报酬与普通股股东明显不同，该项投资应当整体作为金融工具核算，相关会计处理同情形1。如果投资方承担的风险和报酬与普通股股东实质相同，因对被投资方具有重大影响，应分类为长期股权投资，回售权应视为一项嵌入衍生工具，并进行分拆处理。对投资方而言，持有上述附回售条款的股权投资期间所获得的股利，应按该股权投资的分类，适用具体会计准则规定进行处理。

。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。

A公司即为上述创业投资公司，投资了很多有限合伙（通过该载体再对外投资）、一些未上市的公司；

（1）A公司呈报的投资方案中明确：对于有限合伙企业，A公司与其他有限合伙人、普通合伙人——共同组成投资决策委员会——并一致通过后，决策生效；其中，对于拟IPO的公司，约定：如果标的公司无法在几年内IPO成功，则由标的公司母公司回购该有限合伙股权（

此系典型的有限合伙投资模式——对赌条款

）；但事实上，

投资协议中并不会体现该类内容

——投资协议中几乎是格式条款（

有可能与大股东签订了对赌协议

）；

（2）A公司还有一些股权投资，作为联营企业核算；

。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。

问题：

（1）A公司对于上述（1）中股权：①A公司投资了有限合伙，穿透至底层（即有限合伙只投资标的公司；占比48%），实际该有限合伙企业拥有一项回售权（该回售权由

标的公司大股东进行回购

）；从有限合伙的角度——一应当根据上述

1-1 特殊股权投资的确认与分类中30%

的方式处理？

（2）续本条（1）：如果有限合伙占比10%，是否作为FVTPL核算？

（3）A公司对于上述有限合伙是否因其为创业投资公司——均作为FVTPL核算（

但认定为债务投资的有限合伙等投资——划分为债务工具？

）

（4）A公司对于其他投资——如有重大影响的股权投资，作为长期股权投资，适用

《企业会计准则第2号——长期股权投资》财会〔2014〕14号 ？

@chenyiwei，求助陈版主！

chenyiwei   2023-5-26 14:06:49

A对有限合伙企业具有重大影响，有限合伙企业与被投资企业的大股东签订回售权相关安排。在此情况下：

1、A的报表中，对有限合伙企业的投资作为一项“其他非流动资产”并按权益法核算，反映本企业的该合伙企业的权益中所享有的份额情况。A公司也可以作为创业投资公司，将其各项投资均作为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产核算。

2、该合伙企业层面：对被投资企业具有重大影响，设置回售权条款（回购的义务人为被投资方大股东），此时应对该项股权投资作为长期股权投资按权益法核算（或者按照长期股权投资准则第九条规定，选择以公允价值计量且其变动计入损益）。但被投资方大股东给予的回售权应单独确认为一项以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产，不能与该项股权投资合并为一项资产。

如果有限合伙企业对被投资企业占比10%，无重大影响，则有限合伙企业对该项股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

19、母公司转让了孙公司100%的股权

yayu197777   2023-5-25 11:06:13

本帖最后由yayu197777 于2023-5-25 13:06 编辑

陈版您好，根据2019年上市公司年报会计监管报告“根据企业会计准则及相关规定，是否形成企业合并，要看有关交易或事项发生前后报告主体是否发生变化。年报分析发现，个别上市公司报告期内对孙公司直接增资，增资完成后孙公司变为上市公司的控股子公司。该事项并未导致合并财务报告报告主体的变化，未形成企业合并事项，但上市公司错误地将该交易作为同一控制下企业合并进行确认并披露。”2023年4月，我集团母公司以子公司长期股权投资成本的金额转让了对孙公司100%的股权，这种情况下是否也按照上述原则处理，直接按转让成本作为母公司长投的成本，而不按照同一控制下企业合并原则“合并方在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额”确认母公司对孙公司长投的成本呢？如果集团一家子公司受让了了母公司另一家子公司100%股权，长投的成本是否是按照同一控制下企业合并原则确定呢？

chenyiwei   2023-5-26 12:32:32

此类问题的处理原则，要看取得股权的一方的合并报表范围（即所控制的经济资源）是否因此发生变化。如果合并范围不变，即该交易就是在取得股权的一方的合并报表范围内进行的交易，则对于取得股权的一方而言就不按照企业合并处理，而是按照实际支付的对价作为长期股权投资的成本。而合并范围发生变化的（例如“集团一家子公司受让了了母公司另一家子公司100%股权”），且标的企业构成“业务”的，则对于取得股权的一方就要按照企业合并处理。

母公司从子公司受让孙公司股权，对母公司而言也不是企业合并，直接按受让对价作为长期股权投资成本。

20、拟注销子公司是否纳入合并报表有关疑问

13381171726    2023-5-25 10:34:33

本帖最后由13381171726 于2023-5-25 10:36 编辑

清教陈版主：

某国企唯一全资子公司拟清理注销（已报批，但因子公司有一三无投资清理上出现了一些问题未能按计划进度完成清理，该子公司目前没有任何业务），子公司个别报表按非持续经营编报（子公司净资产为正数）。现在上级要求该国企编报合并财务报表，问题如下：

1、在合并财务报表附注中编制基础段按照“本公司对报告期末起12个月的持续经营能力进行了评价，未发现对持续经营能力产生重大怀疑的事项或情况。因此，本财务报表系在持续经营假设的基础上编制。”描述的话感觉有点不合适，如果修改为：

“本公司对报告期末起12个月的持续经营能力进行了评价，除子公司拟清算注销外，未发现对持续经营能力产生重大怀疑的事项或情况。因此，本财务报表系在持续经营假设的基础上编制。”是否恰当？如不恰当该怎样描述较好呢？

2、如将该拟清理注销的子公司纳入合并报表，该子公司2022年的净利润列入“终止经营净利润”栏是否恰当？

3、按照“

非持续经营的、所有者权益为负数的子公司，可以不纳入合并报表

”有关说法，这个可以不纳入是豁免，但是纳入也可以，可以这样理解吗？

4、“

非持续经营的、所有者权益为负数的子公司，可以不纳入合并报表”，非持续经营的和所有者权益为负数的子公司是两项都满足可以不纳入合并报表？还是具备一项就可以不纳入？

谢谢陈版主

chenyiwei   2023-5-26 12:27:23

1、不重要子公司的清算注销对整个合并集团的持续经营无重大影响，无需在合并报表中单独提及子公司的注销事项。

2、由于该公司仅有一项金融资产投资，并不是《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》所定义的终止经营（见该准则第四条），故不作为“终止经营净利润”列报和披露。

3、“非持续经营的、所有者权益为负数的子公司，可以不纳入合并报表”是1995年的《合并会计报表暂行规定》中的说法，目前该规定早已废止，不能再作为会计处理依据。合并报表范围应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）》中的“控制三要素”确定。

21、同一控制下企业合并的各方处理

liuzixiao   2023-5-24 21:22:02

A公司为最终控制方，B、C公司均为A公司全资子公司，D公司为B公司全资子公司，E公司为B公司子公司（B公司占比80%，C公司占比20%）E公司通过评估购买D公司100%股权，D公司净资产1亿元，评估值1.2亿元，D公司成为E公司的全资子公司。

问题：

1、B公司处置D公司分录：

借：银行存款1.2亿元

贷：长投

贷：投资收益（倒挤）

2、E公司购买D公司的分录：

借：长投1.2亿元

贷：银行存款1.2亿元

3、B公司大合并的时候是否需要将E公司购买D公司的这个同一控制下企业合并所产生的少数股东损益、少数股东权益计算出来，如果需要计算，请问上期是否也需要计算，分录是不是，借：少数股东损益，贷：少数股东权益？

4、同一控制下企业合并产生的商誉在合并层面如何处理？

5、大合并角度是否还有其他考虑

请陈老师看看问题1、2的分录对不对，然后看看问题3、4、5帮忙解惑一下，谢谢老师。

chenyiwei   2023-5-26 12:22:39

1、B公司的处置分录合理；

2、E公司取得D公司100%股权应按同一控制下合并处理，长投成本等于合并日D公司净资产的相应份额在最终控制方A的合并报表层面的账面价值，与所支付的对价款1.2亿元之间的差额调整权益。

3、B公司合并时应抵销其个别报表层面确认的股权处置损益和E公司层面的资本公积增加额，即完全抵销该项内部交易的影响，视同该笔交易并未发生过，包括对合并报表层面的资本公积、少数股东损益、少数股东权益等也没有影响。

4、同一控制下合并本身不会产生商誉，只有当被合并方（D）原先是通过非同一控制下合并被纳入最终控制方的合并报表范围时，可能产生商誉。这部分商誉应采用下推会计的处理方式，被下推到合并方的合并报表中，并调整资本公积。

22、特定情形下的研发样机会计处理

taocean   2023-5-24 21:13:35

请教陈版，我公司为一家民营军工配套企业，会制作研发样机与客户产品配套，参与军方的招投标，若中标，则客户会与我公司签订合同，购买样机；若未中标，则不会购买。样机相关的料工费，在签订合同前，计入研发费用；签订合同后发生的料工费则计入存货；确认收入时，结转存货成本，不对签订合同前发生的前期研发费用结转至成本。请问，这样处理是否恰当，谢谢！盼复。

chenyiwei   2023-5-26 12:13:52

可以这样理解。

因为在签订合同前已投入的研发支出的可收回性并无保障，故此时不满足新收入准则第五条关于“合同成立”的条件，相应地所投入的研发支出不能作为合同履约成本，相当于是企业内部自行研发项目的相关支出。合同签订后继续发生的研发支出属于合同履约成本。

23、求助，陈老师，您好关于使用权资产提前退租，支付的违约金的会计核算问题

shengmeiqin    2023-5-24 21:00:57

使用权资产提前退租，作为资产处置收益，支付的违约金是不是也应该计入资产处置收益核算还是在营业外支出？

chenyiwei   2023-5-26 12:11:08

违约金应单独确认为营业外支出，不纳入资产处置损益。

24、新老股东关于滞销资产的处置问题

eanaiwalker    2023-5-24 18:15:55

背景

：2010年李某在香港设立了A公司，作为控股上海B公司所用。2015年，由于B公司经营不善，李某将A公司股权全部转让给张某，由张某来引进其资源和团队来管理B公司。实际控制人可能仍为李某。

考虑到B公司存在一批常年滞销的红木家具且金额重大（约5000万），双方约定：这批木材由李某负责保管和销售，张某不承担股权转让前的任何责任（主要指该家具的滞销问题和经营亏损）。由于该家具难以变现且公司处于亏损状态，占用了公司一部分资金，所以李某应在B公司经营需要时提供无息借款，借款金额以剩余家具价值为限。若这批家具未来成功出售，其相关盈亏均由李某承担。

截止2022年末，存货-木材的账面原值尚有4000万元，其他应付-李某借款3000万元。

由于家具的保管人是李某，B公司无法配合审计人员对这批家具进行盘点。

问题

：上述业务的会计处理应如何做？

观点

：既然这批家具的收益和损失已经与公司无关，那就不符合准则对资产的定义，不应再计入存货。所以倾向于将存货与其他应付对抵，进项税额转出，差额计入其他应收款-李某。

chenyiwei   2023-5-26 12:04:33

因为本案例所讨论的是一项非货币非金融资产，所以主帖中的处理建议总体上是可以接受的。但如果本案例的背景变为A公司的某项负债由原股东李某承担，或者该资产不是红木家具而是某项债权，则情况可能就不一样了。

但是，对于能否进行增值税进项税额转出，个人还有疑虑，建议与税务专业人士确认。

25、其他收益是否可以计提

rickymost   2023-5-24 17:35:05

陈老师：

您好！甲公司为辅导企业登记、托管、挂牌、鉴（见）证、转让、过户、结算等提供场所、设施和服务，政府根据成功辅导挂牌企业按家数给与补贴，并出具文件。企业每年根据实际已成功辅导挂牌的企业数量计提补贴收入计入其他收益。之前年度均能按申报的数量收回该项补贴。2022年度，政府认为甲公司2021年度辅导挂排的企业质量不高，部分企业又退下来，故政府对2021年的补贴进行了折扣，具体如何计算甲公司不清楚，政府最中给与的补贴较甲公司已计提的数少了500万。

1、对少收到2021年度的500万，甲公司在2022年度是要计入以前年度损益调整，还是直接冲减2022年度其他收益？

2、2022年度要是根据实际已辅导挂牌的企业数量计提其他收益还是根据2021年度打折情况进行计提？

3、2022年度进行企业所得税汇算时，是否可以将冲回的500万作为本年度纳税调减，2021年度该项已纳税。

谢谢陈老师。

chenyiwei   2023-5-26 11:58:19

主要考虑是：政府与甲公司之间，此前就补助款项的拨付条件、拨付标准、付款时间、后续调整（如依据被辅导企业后续IPO的成功情况相应调整）等有无明确的约定和操作细则？特别是“2022年度，政府认为甲公司2021年度辅导挂排的企业质量不高，部分企业又退下来，故政府对2021年的补贴进行了折扣”此前有无明确约定？如有约定的，则为何2021年计提时未考虑该因素？

如果这一变化表明后续政府会将辅导工作的质量纳入拨付补贴的考虑因素，而辅导的质量需在后续一段较长时间内才能体现其影响，则基于谨慎原则，建议按照收付实现制确认（同时对于已收到的补贴款还要关注是否可能被追回）。

对于2022年内对2021年度补贴款的折扣，如果此前无明确约定，且根据以往历史经验来看只要申报都可以获得补贴，则此前的计提也不算前期差错，相应地该金额被折扣的影响应冲减2022年度的其他收益。

26、求教陈老师关于应收账款保理手续费问题。

duxuqiang   2023-5-24 17:22:21

陈老师，公司应收账款分类为以摊余成本计量的金融资产。公司办理应收账款保理业务，其中保理手续费分期支付（有跨期），期末是否就未支付的手续费视为暂时性差异确认递延所得税？谢谢

chenyiwei   2023-5-26 11:52:16

要考虑以下问题：

1、被保理的应收账款是否满足终止确认条件？即，保理手续费应一次性计入损益，还是在剩余保理期限内作为融资利息的一部分逐步确认？

2、税法对此类手续费的扣除如何规定？与会计处理是否一致？

27、关联方之间租赁相关的问题

姒逸    2023-5-24 16:37:48

求助陈版关于确认使用权资产的问题

1、甲公司新建了一个商场出租给兄弟公司乙，乙方于租赁开始前给付未来五年的租赁款100万，但是合同约定如果乙方亏损则无须支付租金，实质租金是按乙方净收益的5%确认，这种是否视为未来现金流不确定，无须确认使用权资产和租赁负债？

2、如果需确认使用权资产和租赁负债的话，交易抵消的分录应该怎么做？

chenyiwei   2023-5-26 11:48:10

1、“乙方于租赁开始前给付未来五年的租赁款100万，但是合同约定如果乙方亏损则无须支付租金，实质租金是按乙方净收益的5%确认”：那么，如果乙方亏损，则乙方是否有权要求索回已支付的100万？如果无权索回的，则实质上构成了固定租金，应确认为使用权资产，并在5年内摊销；如果可以索回的，则作为乙方向甲方提供的一项融资处理，确认金融资产而不是使用权资产。

2、由于新租赁准则下承租人和出租人双方的会计处理不对等（在出租人作为经营租赁处理的情况下），故在甲乙双方共同的上级母公司合并抵销时，应首先冲回乙方按新租赁准则确认的使用权资产和租赁负债，以及对应的使用权资产折旧和租赁负债相关利息支出，再按照原租赁准则下承租人对经营租赁的方法进行模拟调整后，再进行合并抵销处理。

28、不良债权

安baba    2023-5-24 16:06:53

您好，陈总，有个问题请教您，农商行对被审计单位发放贷款5.6亿元，贷款期限为6年，利息由被审计单位承担，被审计单位等价收购农商行持有的公司类不良贷款5.6亿元。农商行与被审计单位签署处置协议，由农商行履行不良贷款清收主体责任，6年内通过自身清收及核销处置方式确保被审计单位贷款发放后的有序退出。想请教陈总这种情况如何处理？是否计提减值？需要计提减值的话如何计提减值？

chenyiwei   2023-5-26 11:41:59

这种情况要考虑：名义上是向农商行购买不良贷款，但是否不良贷款所有权上的主要风险和报酬转移给本企业？即，站在农商行的角度，这些不良贷款是否满足“出表”条件？如何保证本企业用于购买不良贷款的款项收回，并获得约定的收益？

个人理解，这种处理大概率只是农商行为了美化其报表（降低不良率）而进行的，并不具备实质意义。如果向被被审计单位承诺的不良贷款投资的收益率高于贷款利率（否则没人愿意做这个操作），则本质上属于高息揽存，不良贷款投资的承诺收益率高于贷款收益率的差额是存款的利息支出。

29、ppp项目无形资产模式下的实务会计处理

洪keke1     2023-5-20 16:06:48

请教陈版主：

企业为污水处理企业，与政府签订的协议中，可确认为无形资产模式，现企业已投资了5000w建设水厂，其中土建部分3000w，机器设备采购花费了2000w，到期均需移交给政府，按新准则，初始确认时是否需要对土建部分、以及采购设备确认收入，还是只需要对土建部分确认收入？

后续运营过程中，初始确认的无形资产中针对部分设备报废时，企业按废品将其出售后，收到的款项的会计处理是否为：借：银行存款 贷：营业外收入

chenyiwei   2023-5-23 11:43:15

1、是否需对设备采购部分确认收入，取决于设备和土建是整体构成一项履约义务，以及（在设备构成单项履约义务的前提下）本企业在该项履约义务中是主要责任人还是代理人。可对照新收入准则中的相应内容进行判断。

2、因为设备的使用寿命短于特许经营年限，因此在无形资产模式下，企业应参照财政部会计司发布的《PPP项目合同社会资本方会计处理应用案例——无形资产模式》中对”路面翻修义务“的处理，在设备重置之前的期间内逐期计提确认相关的预计负债，并计入各期营业成本。在测算预计负债的计提金额时，理论上可以从预计的下次重置支出中扣减当前设备预计届时报废清理的预计净残值。这样，在取得报废出售款时，账务处理应为：借：银行存款等，贷：预计负债。如果没有从预计负债计提数中扣除当前设备的预计净残值，则设备报废处置的净残值可以确认为营业外收入。

洪keke1    2023-5-24 10:22:23

谢谢版主，还有一个问题想请教：现一污水处理企业在特许经营期限内政府下达了批文，对排放水的要求比原本更高，要求企业进行提标改造，在原本一开始确认的无形资产的设备、建筑物的基础上再增加一些设备，建筑物，此部分金额重大，这部分是否应确认为无形资产，且在合同剩余年限进行摊销？

chenyiwei   2023-5-28 11:13

一般可以这样处理，这属于对PPP合同的修改、但具体取决于这部分新增改造成本和运维成本的后续回收方式。

致同之心    2023-5-24 16:10:14

你好，想请问下如何判断设备和土建是否整体构成履约义务，与政府签订的协议中社会责任方需将设备和土建整体建设完成达到出水标准才可获得特许使用权，即应将土建和设备确认为整体履约义务？

chenyiwei   2023-5-28 11:15

例如相关设备是否通用，可直接从外部采购设备和安装服务等。 实务中一般是整体构成单项履约义务。

致同之心    2023-5-24 20:52:01

你好，想请问一下如何判断设备和土建是否整体构成履约义务，与政府签订的协议中社会责任方需将设备和土建整体建设完成达到出水标准才可获得特许使用权，即应将土建和设备确认为整体履约义务？

zhongyu3250    2023-5-26 11:34:59

设备和土建二者作为整个业务的一部分是高度关联的，所有构成一项单项履约义务

30、收回的装修费是否可以直接冲长期待摊费用

rickymost   2023-5-23 15:43:16

陈老师：

您好！甲公司有一加油站，其中一便利店无偿给员工经营，现甲公司要对该便利店进行装修，装修费15万，装修费由甲公司先行支付，且装修的发票也开至家公司，该装修费将由该员工支付给甲公司。

1、该装修费甲公司要怎么入账？做长期待摊费用？

2、分期收回该费用要如何做账？

3、如果甲公司做长期待摊费用，该员工假设分3期支付该费用，是否可以将每期收回的费用冲减长期待摊费用，视同摊销，该长期待摊费用不再摊销计入甲公司费用？

谢谢陈老师。

chenyiwei   2023-5-25 10:54:50

考虑以下问题：

1、该便利店无偿给员工经营的原因是什么？授权经营年限多长？到期后是否大概率会维持现状？

2、本次装修的预计使用年限为多长？是否超出了剩余的授权经营年限？

3、装修方案、装修标准制定、施工单位选择和签约等，是由甲公司还是该经营者（员工）主导？

rickymost   2023-5-26 11:32:01

陈老师：1、加油站将便利店当做员工福利给员工自主经营。如果员工经营期限到期后继续经营，或者到期后加油站收回自己经营呢？

2.预计使用年限与油站经营年限保持一致。

3.由甲公司主导。

chenyiwei   2023-5-28 11:17

如是，则装修需确认为加油站自身的固定资产或者长期待摊费用。后续收到职工的补偿款时，作为资产处置处理。

31、求助陈版主，坏账准备列示的疑问

liuweisheng    2023-5-24 15:19:52

按单项计提的情况下：

A公司应收账款原值及坏账准备22年期初期末均为0，22年收到前期核销的应收账款10万元。

借：银行存款  10万元

贷：信用减值损失  10万元

坏账准备的变化  坏账准备当期转回-10万，收回10万元。信用减值损失-10=当期计提0+当期转回-10。

这样理解和处理是否正确，谢谢版主解惑。

chenyiwei   2023-5-26 11:27:43

可以这样理解。

32、求助陈版主，坏账列示的疑问

liuweisheng    2023-5-24 15:16:40

按组合计提的情况下：

A公司应收账款原值及坏账准备22年期初期末均为0，22年收到前期核销的应收账款10万元。坏账准备的变化  坏账准备当期计提-10万，收回10万元。这里的坏账收回只针对单独计提坏账，但这里是按组合计提并核销。这里不太理解，谢谢版主解惑。

chenyiwei   2023-5-26 11:19:05

虽然整体上是组合计提，但“22年收到前期核销的应收账款10万元”应作为个别认定单独考虑，因为这并不属于此前已有的组合，且已核销的应收款项的回收本来就属于偶发情况，表明该笔应收款项的信用风险特征显著不同于现有组合内的应收款项。

因此，对此时与该笔应收款项相关的坏账准备，可以先“转回”增加，再通过“收回”减少。

33、关于如何界定停工损失以及停工损失账务处理

天堂茑     2023-5-19 14:29:09

陈版你好，企业为化学产品生产企业，有多个车间且生产多种产品，目前企业停工情况主要由三种，一种是大修理导致停工；一种是发生事故导致停工检修；一种是根据产品市场需求，如果该产品市场需求较低在满足后续市场需求的库存下暂时进行停产。目前企业对三种情况下停工时间超过一个月车间发生的人工、折旧等全部计入管理费用-停工损失。对于停工时间未超过一个月对应的人工、折旧费等在后续生产时计入相关产品成本。

问题1：三种停工情况（停工时间超过一个月）是否满足停工损失的定义，是否可以计入管理费用-停工损失核算。

问题2：如果不符合停工损失定义，该如何进行账务处理。

chenyiwei    2023-5-20 23:10:57

根据四部委2022年年报工作通知（财会[2022]32号）：“企业应当按照《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——固定资产》（财会〔2006〕3号，以下简称固定资产准则）等相关规定，将不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用。”“企业应当按照固定资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关规定，在停工停产期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益。例如，企业因需求不足而停产或因事故而停工检修等，相关生产设备应当继续计提折旧，并计入营业成本。”。

按照上述规定，因需求不足而停产或因事故而停工检修而发生的停工损失应计入营业成本；大修理停工的相关损失也应比照大修理费用处理，计入营业成本。

天堂茑    2023-5-22 16:24:42

陈版您好，感谢回复，按您所回复以上三种情况均不符合停工损失定义，那能否举例说明一下实务中哪几种情况符合停工损失定义，可以计入管理费用-停工损失呢？盼回复。

chenyiwei   2023-5-25 16:14

按照四部委2022年年报工作通知，生产部门的停工损失（自然灾害造成的除外）都是计入营业成本。包括递前由疫情封控原因导致的停工。

天堂茑    2023-5-26 09:19:36

陈版您好，目前四部委2022年年报工作通知中仅提到停工期间折旧计入营业成本，而人工、折旧之外的制费等未要求计入营业成本，目前上市公司也未见将所有发生的停工损失全部计入营业成本，目前实务操作中确实不知道该怎么操作了。

chenyiwei   2023-5-28 11:20

既然停工期间折旧计入营业成本杨方配资app下载，那么同一次停工期间发生的其他固定成本也是应当计入营业成本。

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